Koszty uzyskania przychodu w przykładach. Czy rower może być kosztem podatkowym?

Autor: Przegląd | 26 listopada, 2020

Definicja kosztów uzyskania przychodów w ramach ustawy podatek dochodowy od osób fizycznych brzmi: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W praktyce jednak wyjaśnienie tego, co jest odpowiednim wydatkiem do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów nie jest takie proste i w dużej mierze zależy od oceny sytuacji indywidualnej. Jednak na podstawie ugruntowanej doktryny, orzecznictwa i interpretacji indywidualnych można wypracować pewne wskazówki co może być uznane za koszt uzyskania przychodu. Ta ocena może być różna, przy takim samym zakupie. Dobrym przykładem może być zakup roweru. Czy rower może być kosztem podatkowym?

Rower – nie, nie może być kosztem podatkowym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku zajął się nieoczywistą sprawą, czy wydatki na rowery mogą zostać zakwalifikowane jako koszty podatkowe. Zgodnie z wyrokiem 7 października 2020 roku wskazał, że (teza aktualna LEX  3070667), najważniejsze jest wykazanie tego podczas procesu. W jego ocenie rower nie może być kosztem zaliczanym w koszty uzyskania przychodu na cele firmowe, mimo, że potencjalnie może być wykorzystywany przez firmę:

Samo powoływanie się na potencjalną możliwość wykorzystania rowerów do celów firmowych, w sytuacji, gdy co do zasady rower jest zwyczajowo używany do osobistych celów rekreacyjnych, nie oznacza, że możliwe jest zaliczenie wydatku na nabycie tego środka komunikacji w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Wątpliwość co do tego, że nabyte rowery były rzeczywiście wykorzystywane w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej jawi się także z tej przyczyny, że nie jest to środek, który umożliwia przemieszczenie się w każdych warunkach atmosferycznych i o każdej porze roku. Z tej choćby przyczyny nie sposób wyobrazić sobie, aby było to narzędzie tak przydatne i niezbędne dla podatnika, że zostało ono nabyte właśnie w związku i na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Tak, rower może być kosztem podatkowym

Istnieją jednak sytuacje, kiedy organy uznają, że rower jednak może być kosztem podatkowym. Zgodnie z pismem z dnia 4 listopada 2019 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie 0113-KDIPT2-1.4011.369.2019.3.MD organ stwierdził cytat:

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2019 r. (data wpływu 6 sierpnia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 września 2019 r. (data wpływu 24 września 2019 r.) oraz pismem z dnia 23 października 2019 r. (data wpływu 29 października 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w formie Spółki jawnej wydatków poniesionych na zakup roweru elektrycznego – jest prawidłowe.

W tym stanie rzeczy, zdaniem Wnioskodawcy, zakup roweru elektrycznego będzie jak najbardziej uzasadniony. Z uwagi na cenę roweru oraz przewidywany okres użytkowania, Spółka zaksięguje zakup roweru na firmę bezpośrednio w koszty, ponieważ jego wartość nie przekracza 10 000,00 zł, zostanie więc on ujęty bezpośrednio w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zdaniem Wnioskodawcy, używanie roweru elektrycznego w firmie jest zjawiskiem naturalnym, ponieważ jest on wykorzystywany dla celów dojazdu do klienta, dojazdu do pracy oraz w celu załatwienia spraw urzędowych. Ponadto rower elektryczny, z uwagi na jego nowoczesność i koszty używania, jest środkiem transportu, który spełnia wszystkie wymogi określenia go jako wydatku uzasadnionego racjonalnie i gospodarczo w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, której celem jest osiągnięcie przychodów, jak również zachowanie źródła przychodów, bo nie podlega, jak wspomniano powyżej, wyłączeniu z kosztów działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Rower w kosztach podatkowych

Należy więc określić, że możliwość zaliczenia wydatków na rower w koszty zależy od indywidualnej oceny sytuacji. Czy dany rower faktycznie jest kosztem niezbędnym dla firmy. W dużym uproszczeniu dla firmy kurierskiej rozwożącej przesyłki na rowerach – raczej tak, dla zakładu fryzjerskiego – nie koniecznie, chyba, że to udowodni.